劉姍姍
歲末年初，企業(yè)財稅人員需要做好哪些重點(diǎn)事項，以便2026年更好地進(jìn)行稅務(wù)合規(guī)管理？從本期開始，《劃重點(diǎn)》欄目圍繞這一話題，就交易定性、政策適用、優(yōu)惠享受、納稅調(diào)整等重點(diǎn)事項進(jìn)行有針對性的提醒，供讀者參考。
進(jìn)入12月，很多企業(yè)在準(zhǔn)備第四季度企業(yè)所得稅預(yù)繳申報工作、2025年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作。筆者提醒，為了確保2025年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報準(zhǔn)確，近期，企業(yè)應(yīng)自主審核享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策的準(zhǔn)確性——重點(diǎn)檢查研發(fā)項目的合規(guī)性、研發(fā)費(fèi)用歸集的準(zhǔn)確性，檢查《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）》（A200000）和《研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）數(shù)據(jù)的一致性，同時，在申報享受稅收優(yōu)惠時，做好留存?zhèn)洳橘Y料管理工作。
檢查研發(fā)項目及費(fèi)用合規(guī)性
企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策的前提，是企業(yè)開展的項目屬于研發(fā)活動。因此，年底時，享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除的企業(yè)，首先須檢查研發(fā)項目的合規(guī)性——只有研發(fā)活動產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用才能加計扣除。
具體來說，產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級、科研成果的直接應(yīng)用、企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動、市場調(diào)查研究、產(chǎn)品測試分析、社會科學(xué)方面的研究以及對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單技術(shù)改變等均不屬于研發(fā)活動，相關(guān)費(fèi)用不能納入加計扣除范圍。對于研發(fā)項目存在爭議的企業(yè)，建議在匯算清繳前向地市級（含）以上科技行政主管部門申請鑒定意見，避免因項目定性問題引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)若誤將非研發(fā)活動產(chǎn)生的費(fèi)用進(jìn)行加計扣除，在預(yù)繳申報時已享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策，則需要在檢查時調(diào)減A107012表多填報的研發(fā)費(fèi)用，并調(diào)減A200000表第22行“減：免稅收入、減計收入、加計扣除（22.1＋22.2＋…）”對應(yīng)的研發(fā)費(fèi)用加計扣除金額，確保表間數(shù)據(jù)一致。
同時，企業(yè)還必須重視檢查研發(fā)活動費(fèi)用歸集的準(zhǔn)確性。具體來說，未直接從事研發(fā)活動人員（如財務(wù)人員、后勤人員）的人工費(fèi)用，不屬于加計扣除范圍；生產(chǎn)經(jīng)營和研發(fā)活動如果共用人員、儀器設(shè)備、無形資產(chǎn)等，實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用要按實(shí)際工時占比等合理方法，在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計扣除。
值得注意的是，除了已經(jīng)正列舉的5項研發(fā)費(fèi)用外，“其他相關(guān)費(fèi)用”總額不得超過可加計扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。企業(yè)財務(wù)人員可以通過A107012表中第28行“（六）其他相關(guān)費(fèi)用（29＋30＋31＋32＋33）”和第34行“（七）經(jīng)限額調(diào)整后的其他相關(guān)費(fèi)用”核對是否填報準(zhǔn)確——第28行填報的是實(shí)際發(fā)生數(shù)，第34行填報的是歸集到研發(fā)費(fèi)用加計扣除中的其他相關(guān)費(fèi)用。正確的填報應(yīng)是第28行的數(shù)值大于或等于第34行。
檢查A200000表與A107012表數(shù)據(jù)一致性
企業(yè)若在7月或10月預(yù)繳申報享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠，年末需要重點(diǎn)檢查A200000表和A107012表數(shù)據(jù)的一致性。正確的表間勾稽關(guān)系是：A200000表中的第22行“減：免稅收入、減計收入、加計扣除（22.1＋22.2＋…）”下的明細(xì)行次對應(yīng)的研發(fā)費(fèi)用加計扣除金額，應(yīng)與A107012表中的第51行“九、本年研發(fā)費(fèi)用加計扣除總額”填報的金額一致。
《國家稅務(wù)總局 財政部關(guān)于優(yōu)化預(yù)繳申報享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局 財政部公告2023年第11號，以下簡稱11號公告）明確，企業(yè)可在當(dāng)年7月份預(yù)繳、10月份預(yù)繳以及年度匯算清繳時申報享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策。預(yù)繳時，能準(zhǔn)確歸集核算研發(fā)費(fèi)用的，企業(yè)可以結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際情況，自主選擇就當(dāng)年上半年、前三季度研發(fā)費(fèi)用享受加計扣除政策。
舉例來說，假設(shè)A企業(yè)（按100%加計扣除）在2025年上半年、前三季度能夠準(zhǔn)確歸集核算的研發(fā)費(fèi)用分別為70萬元、100萬元，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益。A企業(yè)選擇在7月預(yù)繳、10月預(yù)繳企業(yè)所得稅時，分別享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠。那么，在7月預(yù)繳、10月預(yù)繳時A200000表中的第22行“減：免稅收入、減計收入、加計扣除（22.1＋22.2＋…）”明細(xì)行次對應(yīng)的研發(fā)費(fèi)用加計扣除金額分別為70萬元、100萬元，A107012表中的第51行“九、本年研發(fā)費(fèi)用加計扣除總額”也分別為70萬元、100萬元。在預(yù)繳時，A107012表無須報送，只需要留存?zhèn)洳?，年末A企業(yè)財務(wù)人員注意核對A200000表和A107012表數(shù)據(jù)的一致性。
此外，筆者提醒，企業(yè)在辦理第一季度和第四季度預(yù)繳申報時，不能享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策。因此，企業(yè)如果在2025年10月預(yù)繳時申報享受了研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策，在2026年1月預(yù)繳申報時，A200000表中的第22行“減：免稅收入、減計收入、加計扣除（22.1＋22.2＋…）”的明細(xì)行次對應(yīng)的研發(fā)費(fèi)用加計扣除金額填報的是前三季度累計額；即使第四季度研發(fā)費(fèi)用已完成歸集，也不包含其中，而是將對應(yīng)的加計扣除金額與前三季度累計額合并，在匯算清繳時填報。
檢查主表與A107012表數(shù)據(jù)一致性
在辦理2025年度企業(yè)所得稅匯算清繳期間，企業(yè)申報享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策，也需要注意檢查企業(yè)所得稅年度納稅申報主表第22行“減：免稅、減計收入及加計扣除（22.1＋22.2＋…）”明細(xì)行次填報的研發(fā)費(fèi)用加計扣除項目的本年累計金額，與A107012表第51行“九、本年研發(fā)費(fèi)用加計扣除總額”填報的數(shù)據(jù)一致性。
企業(yè)如果在預(yù)繳時選擇不享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠，在年度匯算清繳時能夠準(zhǔn)確歸集核算研發(fā)費(fèi)用的，可結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際情況，在年度匯算清繳時一并享受。
舉例來說，B企業(yè)為集成電路企業(yè)（按120%加計扣除），2025年開展的研發(fā)活動未形成無形資產(chǎn)，前三季度無法準(zhǔn)確歸集核算研發(fā)費(fèi)用，在預(yù)繳時選擇不享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠。假設(shè)2026年辦理2025年度企業(yè)所得稅匯算清繳時能夠準(zhǔn)確歸集核算的研發(fā)費(fèi)用為1000萬元，那么，B企業(yè)在匯算清繳時，應(yīng)在企業(yè)所得稅年度納稅申報主表第22行“減：免稅、減計收入及加計扣除（22.1＋22.2＋…）”明細(xì)行次填報研發(fā)費(fèi)用加計扣除項目的本年累計金額，與A107012表第51行“九、本年研發(fā)費(fèi)用加計扣除總額”均為1200萬元。
此外，11號公告明確，企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠政策采取“真實(shí)發(fā)生、自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料應(yīng)從企業(yè)享受優(yōu)惠事項當(dāng)年的企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束次日起保留10年。因此，企業(yè)還應(yīng)注意檢查備查資料的完整性。企業(yè)需要留存?zhèn)洳榈馁Y料包括：自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同；“研發(fā)支出”輔助賬等。企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)將其作為資料留存?zhèn)洳椤?/p>
[作者單位：國家稅務(wù)總局稅務(wù)干部學(xué)院（大連）]
