羅欣語 楊紀(jì)韜
國家統(tǒng)計(jì)局發(fā)布的“十四五”以來社會(huì)民生統(tǒng)計(jì)報(bào)告顯示，2024年末，全國參加企業(yè)年金職工人數(shù)為3242萬人，企業(yè)年金積累基金規(guī)模達(dá)36422億元，分別比2020年末增長(zhǎng)19.3%和61.9%，多層次、多支柱養(yǎng)老保險(xiǎn)體系加快發(fā)展。
我國養(yǎng)老保險(xiǎn)體系主要包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、企業(yè)年金和職業(yè)年金、個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)和商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)等。企業(yè)年金主要針對(duì)企業(yè)，是指根據(jù)《企業(yè)年金辦法》（中華人民共和國人力資源和社會(huì)保障部 中華人民共和國財(cái)政部令第36號(hào)）等國家相關(guān)政策規(guī)定，企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。那么，從繳存到投資再到領(lǐng)取的各個(gè)階段，企業(yè)年金的稅務(wù)處理需要注意什么？
企業(yè)年金
作為多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的重要組成部分，企業(yè)年金基金由三部分構(gòu)成：企業(yè)繳費(fèi)、職工個(gè)人繳費(fèi)以及企業(yè)年金基金投資運(yùn)營收益。
在權(quán)益歸屬方面，職工企業(yè)年金個(gè)人賬戶中個(gè)人繳費(fèi)及其投資收益，自始（自法律行為成立或開始時(shí)起——編者注）歸屬于職工個(gè)人；職工企業(yè)年金個(gè)人賬戶中企業(yè)繳費(fèi)及其投資收益，企業(yè)可以與職工一方約定其自始?xì)w屬于職工個(gè)人，也可以約定隨著職工在本企業(yè)工作年限的增加逐步歸屬于職工個(gè)人，完全歸屬于職工個(gè)人的期限最長(zhǎng)不超過8年。
在繳費(fèi)比例方面，根據(jù)《企業(yè)年金辦法》規(guī)定，企業(yè)年金所需費(fèi)用由企業(yè)和職工個(gè)人共同繳納。企業(yè)繳費(fèi)每年不超過本企業(yè)職工工資總額的8%。企業(yè)和職工個(gè)人繳費(fèi)合計(jì)不超過本企業(yè)職工工資總額的12%。具體所需費(fèi)用，由企業(yè)和職工一方協(xié)商確定。
在繳費(fèi)分配原則方面，企業(yè)繳費(fèi)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)年金方案確定的比例和辦法計(jì)入職工企業(yè)年金個(gè)人賬戶。職工個(gè)人繳費(fèi)計(jì)入本人企業(yè)年金個(gè)人賬戶。企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理確定本單位當(dāng)期繳費(fèi)計(jì)入職工企業(yè)年金個(gè)人賬戶的最高額與平均額的差距。企業(yè)當(dāng)期繳費(fèi)計(jì)入職工企業(yè)年金個(gè)人賬戶的最高額與平均額不得超過5倍。實(shí)行企業(yè)年金后，企業(yè)如遇到經(jīng)營虧損、重組并購等當(dāng)期不能繼續(xù)繳費(fèi)的情況，經(jīng)與職工一方協(xié)商，可以中止繳費(fèi)。不能繼續(xù)繳費(fèi)的情況消失后，企業(yè)和職工恢復(fù)繳費(fèi)，并可以根據(jù)本企業(yè)實(shí)際情況，按照中止繳費(fèi)時(shí)的企業(yè)年金方案予以補(bǔ)繳。補(bǔ)繳的年限和金額不得超過實(shí)際中止繳費(fèi)的年限和金額。
不難看出，國家鼓勵(lì)條件成熟的企業(yè)建立企業(yè)年金制度，既能提高職工退休待遇，又能增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，還可以完善社會(huì)保障體系。
企業(yè)所得稅處理
《企業(yè)年金辦法》明確，企業(yè)年金，是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自主建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕27號(hào)）進(jìn)一步明確，自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。
筆者提醒，企業(yè)享受企業(yè)年金不超過職工工資總額5%稅前扣除政策，需要滿足覆蓋范圍要求，必須為全體員工繳納，僅為部分員工繳付的費(fèi)用不得稅前扣除。
個(gè)人所得稅處理
根據(jù)《財(cái)政部 人力資源社會(huì)保障部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金 職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2013〕103號(hào)）規(guī)定，對(duì)企業(yè)年金的個(gè)人所得稅實(shí)行“遞延納稅”模式，不同環(huán)節(jié)稅務(wù)處理規(guī)則有差異，需要根據(jù)具體情況執(zhí)行。
在繳費(fèi)環(huán)節(jié)，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定的辦法和標(biāo)準(zhǔn)，為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業(yè)年金單位繳費(fèi)部分，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅；個(gè)人根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個(gè)人繳費(fèi)部分，在不超過本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資。月平均工資按國家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計(jì)的項(xiàng)目計(jì)算。月平均工資超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計(jì)入個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)。
在投資運(yùn)營環(huán)節(jié)，年金基金投資運(yùn)營收益分配計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅。
在領(lǐng)取環(huán)節(jié)，根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）第四條規(guī)定，個(gè)人達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡，領(lǐng)取的企業(yè)年金，符合財(cái)稅〔2013〕103號(hào)文件規(guī)定的，不并入綜合所得，全額單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納稅款。其中按月領(lǐng)取的，適用月度稅率表計(jì)算納稅；按季領(lǐng)取的，平均分?jǐn)傆?jì)入各月，按每月領(lǐng)取額適用月度稅率表計(jì)算納稅；按年領(lǐng)取的，適用綜合所得稅率表計(jì)算納稅。
個(gè)人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶資金，或個(gè)人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶余額，適用綜合所得稅率表計(jì)算納稅。對(duì)個(gè)人除上述特殊原因外一次性領(lǐng)取年金個(gè)人賬戶資金或余額的，適用月度稅率表計(jì)算納稅。
程序性要求
根據(jù)《企業(yè)年金辦法》等規(guī)定，建立企業(yè)年金的程序主要包括：企業(yè)與職工一方通過集體協(xié)商制定企業(yè)年金方案；方案通過后，再報(bào)送至所在地人社部門備案（人社部門自收到企業(yè)年金方案文本之日起15日內(nèi)未提出異議的，方案即生效）；生效后確定受托人并簽訂管理合同；選擇賬戶管理人、托管人和投資管理人等。
筆者提醒，建立年金計(jì)劃的企業(yè)，應(yīng)于建立年金計(jì)劃的次月15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年金方案、人社部門備案函等資料；若年金方案、受托人或托管人發(fā)生變化，應(yīng)于次月15日內(nèi)重新報(bào)送。同時(shí)，企業(yè)與年金托管人需要實(shí)行全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)，確保稅務(wù)信息準(zhǔn)確傳遞。
（中國稅務(wù)報(bào)社何振華稅收宣傳工作室供稿。作者單位：國家稅務(wù)總局衡陽市稅務(wù)局、湖南省稅務(wù)局）
