12月30日，《中華人民共和國(guó)增值稅法實(shí)施條例》對(duì)外發(fā)布。這一條例將于2026年1月1日起，與《中華人民共和國(guó)增值稅法》同步施行。
業(yè)內(nèi)人士表示，作為增值稅法的綜合配套法規(guī)，增值稅法實(shí)施條例的出臺(tái)，在落實(shí)稅收法定原則、落實(shí)立法授權(quán)和強(qiáng)化納稅人權(quán)益保護(hù)等方面均具有重要意義，將有力“護(hù)航”增值稅法順利實(shí)施。
此次公布的《中華人民共和國(guó)增值稅法實(shí)施條例》包括總則、稅率、應(yīng)納稅額、稅收優(yōu)惠、征收管理、附則，共6章54條。
“條例在整體上遵循增值稅法的立法原則，即保持現(xiàn)行增值稅制度框架和稅負(fù)水平基本不變，將增值稅改革成果和政策規(guī)定上升為法律和行政法規(guī)。條例的出臺(tái)將進(jìn)一步落實(shí)稅收法定原則，保障增值稅法順利實(shí)施?！敝袊?guó)政法大學(xué)財(cái)稅法研究中心主任施正文說。
與此同時(shí)，條例對(duì)增值稅法中的概念和基本制度進(jìn)行了進(jìn)一步細(xì)化和解釋，有利于增強(qiáng)增值稅稅制的明確性和可操作性。
例如，條例細(xì)化增值稅法規(guī)定的應(yīng)稅交易貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的范圍；明確一項(xiàng)應(yīng)稅交易涉及兩個(gè)以上稅率、征收率時(shí)適用稅率和征收率的原則。
抵扣規(guī)則是增值稅制的核心，有利于降低納稅人稅負(fù)，建立現(xiàn)代增值稅制度。此次出臺(tái)的條例進(jìn)一步完善了增值稅抵扣規(guī)則。
圍繞抵扣憑證范圍，條例不僅列舉了扣稅憑證的具體范圍，還明確了包括“其他具有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣功能的扣稅憑證”的規(guī)定。“這為未來深化增值稅發(fā)票制度改革，實(shí)現(xiàn)從‘以票控稅’向‘以數(shù)治稅’的轉(zhuǎn)型預(yù)留了空間。”施正文說。
此外，條例還調(diào)整完善了混合用途長(zhǎng)期資產(chǎn)抵扣規(guī)則，既保障了納稅人的抵扣權(quán)，也更好體現(xiàn)了消費(fèi)型增值稅的特點(diǎn)。
增值稅是我國(guó)第一大稅種，其納稅人覆蓋絕大部分經(jīng)營(yíng)主體，與社會(huì)大眾日常生活息息相關(guān)。
“可以看到，條例多處回應(yīng)了增值稅征稅范圍、抵扣機(jī)制和征收管理中的痛點(diǎn)難點(diǎn)問題，統(tǒng)籌保障增值稅法實(shí)施和保護(hù)納稅人的合法權(quán)益?！笔┱恼f。
增值稅的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策備受廣大經(jīng)營(yíng)主體關(guān)注。在業(yè)內(nèi)人士看來，此次出臺(tái)的條例進(jìn)一步規(guī)范稅收優(yōu)惠政策，推動(dòng)營(yíng)造公平、透明、可預(yù)期的制度環(huán)境。
例如，條例強(qiáng)化了稅收優(yōu)惠政策的公開機(jī)制，規(guī)定“增值稅優(yōu)惠政策的適用范圍、標(biāo)準(zhǔn)、條件等應(yīng)當(dāng)依法及時(shí)向社會(huì)公開”“國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門應(yīng)當(dāng)適時(shí)研究和評(píng)估增值稅優(yōu)惠政策執(zhí)行效果，對(duì)不再適應(yīng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展需要的優(yōu)惠政策，及時(shí)報(bào)請(qǐng)國(guó)務(wù)院予以調(diào)整完善”。
施正文表示，這意味著后續(xù)稅收優(yōu)惠的制定、運(yùn)行和調(diào)整機(jī)制將更加規(guī)范透明，有助于保障納稅人的程序知情權(quán)和實(shí)體享惠權(quán)，健全稅收優(yōu)惠政策的設(shè)定、調(diào)整和退出機(jī)制，更好發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的激勵(lì)調(diào)節(jié)功能。
業(yè)內(nèi)人士指出，此次出臺(tái)的條例充分體現(xiàn)了對(duì)法規(guī)穩(wěn)定性與制度前瞻性的統(tǒng)籌考量。例如，對(duì)于暫未在條例中直接明確的政策和制度，也可以通過出臺(tái)專門的配套文件予以規(guī)定，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的新情況。
“條例的出臺(tái)是完善我國(guó)現(xiàn)行增值稅制度的重大舉措?！笔┱恼f，通過制定條例，對(duì)支撐我國(guó)增值稅稅制平穩(wěn)運(yùn)行的具體規(guī)則、征管機(jī)制進(jìn)行一次集中梳理和系統(tǒng)優(yōu)化，形成配套銜接的增值稅制度體系，以增強(qiáng)稅制的規(guī)范性、明確性和統(tǒng)一性，以高質(zhì)量立法助力我國(guó)增值稅制度現(xiàn)代化，進(jìn)一步優(yōu)化法治化稅收營(yíng)商環(huán)境。
（記者：申鋮、劉開雄）
