何振華 馮子奕 彭倩子
近日，經(jīng)濟合作與發(fā)展組織發(fā)布《2025年稅收政策改革報告》，追蹤各國和地區(qū)稅收政策的動態(tài)發(fā)展，并闡述最新的稅收改革趨勢。報告指出，2024年，全球有86個國家和地區(qū)實施了旨在增加財政收入、促進經(jīng)濟發(fā)展、激勵科技創(chuàng)新的稅收改革。專家認為，近年來，各國稅改有幾方面動向值得關注：降低增值稅稅率以惠及民生、以企業(yè)所得稅優(yōu)惠支持研發(fā)的力度持續(xù)加大、對不同收入階層制定相應個稅政策、多稅種發(fā)力提升環(huán)境可持續(xù)性、以財產(chǎn)稅調節(jié)收入分配力度增強等。
增值稅：以低稅率與免稅政策改善民生
近年來，大多數(shù)國家繼續(xù)實施增值稅低稅率或免稅政策，將其作為減輕生活必需品和服務稅負、促進社會公平的重要抓手。當然，也有國家通過上調基本稅率補充財政收入，如愛沙尼亞、新加坡、芬蘭、瑞士、盧森堡、印度尼西亞、以色列、斯洛伐克等。
食品、醫(yī)療、能源、旅游是2024年多國實施降低增值稅稅率與免稅政策最頻繁的領域。挪威將污水處理服務、供水的增值稅稅率從25%降至15%。葡萄牙把嬰幼兒食品稅率從13%降至6%。安圭拉將基本食品稅率降至0。阿塞拜疆允許為外籍人士提供的醫(yī)療服務申請增值稅退稅。拉脫維亞對體育比賽參賽費、注冊協(xié)會體育課程費免征增值稅。秘魯將中小企業(yè)提供的餐廳、酒店服務稅率從18%降至10%，該政策自2022年實施以來，已延長至2027年12月。
農(nóng)業(yè)仍是各國增值稅減免措施的重點領域。波蘭將8%稅率的適用范圍擴大到土壤改良劑、肥料等一系列農(nóng)產(chǎn)品。毛里求斯對蔬菜、水果、花籽、育苗盤、農(nóng)業(yè)噴霧器等適用零稅率。
部分國家還繼續(xù)以增值稅支持媒體和文化領域。匈牙利將18%的低稅率擴展至報紙，5%的低稅率擴展至藝術品。秘魯將書籍、電子書及相關出版產(chǎn)品的進口與供應免稅期延長至2025年12月。愛爾蘭進一步將書籍、有聲書籍稅率從9%降至0。
低碳經(jīng)濟轉型成為增值稅改革的新發(fā)力點，多國延續(xù)并擴展稅率下調和免稅的優(yōu)惠。葡萄牙對太陽能、風能、地熱能等可再生能源設備的供應、安裝、維修適用6%稅率。奧地利在2024年—2025年對光伏系統(tǒng)供應與安裝適用零稅率。
同時，為擴大增值稅稅基，也有多國在近期修訂特定商品和服務的增值稅規(guī)則。奧地利取消銀行、保險公司和養(yǎng)老基金之間提供服務的免稅。英國取消私立學校提供的教育和職業(yè)培訓服務的免稅，對其適用20%的基本稅率。
值得關注的是，少數(shù)國家選擇性縮小增值稅稅基。阿聯(lián)酋將免稅范圍擴大到投資基金管理服務、虛擬資產(chǎn)和數(shù)字貨幣，作為簡化稅制的舉措之一。
企業(yè)所得稅：聚焦行業(yè)調整與創(chuàng)新激勵
增加稅收收入是近期企業(yè)所得稅改革最常見的目標，多國還同時兼顧了促進經(jīng)濟復蘇、推動投資及支持創(chuàng)新與就業(yè)。
當前全球法定企業(yè)所得稅率處于歷史低位，因此各國在為企業(yè)提供更優(yōu)所得稅待遇時，更傾向于采用稅基縮減措施，而非下調稅率。
2024年僅有奧地利、葡萄牙、盧森堡下調基本稅率，且下調幅度均未超過1個百分點。捷克、冰島、斯洛文尼亞、斯洛伐克、立陶宛則實施基本稅率上調措施，以增加稅收收入。其中捷克、斯洛伐克、斯洛文尼亞的稅率上調幅度至少達2個百分點，調整力度較大。
超過10個國家出臺了針對金融機構的加稅政策。烏克蘭對銀行利潤（含股息）適用50%的稅率。以色列對大型銀行利潤額外征收6%的所得稅。拉脫維亞對信貸機構和消費信貸提供商征收20%的年度企業(yè)所得稅附加費。
部分國家調整了采掘業(yè)和能源行業(yè)的稅收政策。哥倫比亞提高了石油和煤炭收入預提稅率。挪威對陸上風電場推出新的資源租金稅。
在刺激投資與支持創(chuàng)新方面，部分國家推出更優(yōu)惠的稅收激勵措施。葡萄牙計劃通過稅收支持進一步鼓勵企業(yè)將留存收益用于再投資，為企業(yè)投資提供更大靈活性。比利時改革投資扣除制度，調整企業(yè)申請扣除的條件，以更精準地針對生產(chǎn)性投資。同時，為加強對研發(fā)與創(chuàng)新的支持，多國提高了現(xiàn)有稅收抵免的優(yōu)惠力度或延長了有效期。
此外，多國推出稅收改革以支持中小企業(yè)發(fā)展。希臘將新成立的中小企業(yè)享受“30%利潤免稅”（即應稅利潤的30%部分免征公司所得稅）所需的最低注冊資本門檻，從12.5萬歐元降至10萬歐元，同時允許結轉業(yè)務轉型產(chǎn)生的稅收虧損。日本將中小企業(yè)15%的優(yōu)惠稅率再延長兩年，但將高收入水平中小企業(yè)的稅率上調至17%。
個稅：突出對特定領域與群體的支持
2024年，多國推行個人所得稅改革。改革多采用縮減稅基的形式，相比往年更具針對性，在稅率調整方面也更加注重權衡利弊。
首先是稅率調整方面。部分國家選擇提高個人所得稅的最高級次稅率，例如拉脫維亞將最高邊際稅率由31%提至33%，還對總應稅收入超20萬歐元的部分額外按3%征稅。挪威也將個人所得稅五級稅率體系中從高到低的前三個稅級稅率分別上調0.1個百分點。與此同時，也有部分高收入國家和地區(qū)下調除最高稅率外的部分低稅率級次以減輕低收入群體負擔，如根西島宣布對不超過3萬英鎊的年收入按10%的低稅率計征，超額部分仍按20%計征。、
2024年，澳大利亞對個人所得稅制度進行調整，提高適用37%和45%邊際稅率的兩個較高稅收級距的起點。
圖為澳大利亞悉尼海岸。
其次是稅基調整方面。多國繼續(xù)提高稅收級距的起點。德國上調除最高稅級外所有稅收級距的起點。澳大利亞提高適用37%和45%邊際稅率的兩個較高稅收級距的起點。盧森堡通過自動指數(shù)化機制，依據(jù)物價上漲系數(shù)調整稅級。
再次是免征稅額方面。德國為應對通脹，將免稅額從1.0908萬歐元提至1.1784萬歐元。納米比亞將免稅額從5萬納米比亞元（1元人民幣約合2.4322納米比亞元）提至10萬納米比亞元。
部分國家還提高了稅收豁免限額。拉脫維亞計劃將最低稅收豁免額從510歐元逐步提至570歐元。
在特定領域稅收優(yōu)惠方面，部分國家對特定收入或獎金推出優(yōu)惠。希臘對每月不超過300歐元的小費免稅。愛爾蘭將小額福利稅收豁免的優(yōu)惠從2項擴至5項，同時將最高金額提至1500歐元。葡萄牙對不超過雇員基本工資6%的績效獎金或利潤分成免稅。
針對住房與租金負擔問題，部分國家也出臺了專項支持。愛爾蘭將首套房個人所得稅減免政策延長至2029年，同時將臨時抵押貸款利息減免計劃延長一年，并將租金稅收抵免從750歐元提至1000歐元。盧森堡允許雇主向30歲以下員工支付每月最高1000歐元的租金補貼，該補貼可享受25%的稅收豁免。丹麥則為家庭住房改善和維修支出提供稅收返還。
環(huán)境稅：加力推動低碳轉型
近年來，環(huán)境可持續(xù)性在稅收政策設計中的關注度持續(xù)提升，各國延續(xù)2023年趨勢，進一步強化相關政策。
在碳稅領域，部分國家大幅提高碳稅以推動低碳轉型。愛爾蘭將碳稅從每噸二氧化碳當量56歐元提高至63.5歐元。南非將碳稅從每噸二氧化碳當量159南非蘭特（1元人民幣約合2.4338南非蘭特）提高至190南非蘭特。除提高稅率外，碳稅覆蓋范圍也在擴大。立陶宛在燃油消費稅中新增二氧化碳相關計稅部分。丹麥宣布從2030年起對牲畜產(chǎn)生的溫室氣體排放征稅，并提高排放含氟氣體稅率。挪威決定對國際航運中礦產(chǎn)能源燃燒產(chǎn)生的二氧化碳，征收每噸500挪威克朗的碳稅，同時將遠洋捕撈排放納入碳稅稅基。
在燃油消費稅方面，多國制定了逐步上調計劃。愛沙尼亞計劃2025年—2028年每年提高汽油稅5%。新西蘭擬從2027年起，每年上調汽油燃油消費稅與柴油道路使用費。拉脫維亞2025年提高燃油、天然氣及供暖用石油氣的消費稅。
隨著交通運輸綠色轉型走向成熟，為平衡財政收入，多國著手調整電動汽車稅收政策。荷蘭將逐步取消零排放乘用車車輛稅豁免，2026年先引入40%的稅率減免，后續(xù)逐步降低，直至2031年完全取消。匈牙利取消混合動力汽車的車輛稅豁免，僅為純電動汽車保留稅收優(yōu)惠。
財產(chǎn)稅：調節(jié)收入分配力度增強
與往年一致，全球財產(chǎn)稅改革主要圍繞遺產(chǎn)稅、贈與稅、財產(chǎn)交易稅及不動產(chǎn)定期稅展開。多數(shù)措施對稅收收入的預期影響相對溫和。從整體來看，財產(chǎn)稅在各國總稅收收入中的占比仍較低，且呈現(xiàn)明顯的收入層級差異，高收入國家和地區(qū)對財產(chǎn)稅的依賴度顯著高于中低等收入國家和地區(qū)。
值得注意的是，相較于往年，2024年依賴提高財產(chǎn)稅籌集收入的國家有所減少，僅少數(shù)國家推出增稅舉措。愛爾蘭將“空置住房稅”稅率從標準地方財產(chǎn)稅稅率的5倍進一步提高至7倍。安道爾針對外國房地產(chǎn)投資開征新稅，稅率根據(jù)投資類型設定在3%—10%。
更多國家傾向于通過財產(chǎn)稅減免支持投資、減輕家庭稅負。希臘將價值不超過50萬歐元的住宅類不動產(chǎn)投保地震、火災與洪水險的個人財產(chǎn)稅抵免額提高至20%。
還有多國下調了住宅用不動產(chǎn)的交易稅。盧森堡將購房抵稅額從3萬歐元提高至4萬歐元，同時對購置自住房的個人稅基減半。加拿大不列顛哥倫比亞省宣布擴大“首次購房者豁免”與“新建住房豁免”范圍。
從更廣泛的投資支持角度看，多國通過下調交易稅釋放政策紅利。阿根廷取消了針對個人的房地產(chǎn)交易稅。荷蘭計劃自2026年起將房地產(chǎn)交易稅基準稅率從10.4%降至8%。
此外，丹麥與德國在贈與稅、遺產(chǎn)稅領域推出減稅政策。丹麥將家族企業(yè)轉讓給直系親屬的稅率從15%降至10%。德國擴展了出租住宅的成本扣除規(guī)則，減輕遺產(chǎn)繼承人的稅負壓力。
